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作者：陳沁  丁哲

中國對外承包工程企業(yè)作為國家“一帶一路”倡議的主力軍，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級高質(zhì)量發(fā)展是行業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，強化企業(yè)海外合規(guī)意識，提升合規(guī)管理水平，已成為對外承包工程行業(yè)發(fā)展的必然要求。商務(wù)部、發(fā)改委、國資委等政府主管部門也相繼制定出臺了一系列關(guān)于海外合規(guī)經(jīng)營的制度和管理辦法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國際金融組織的合規(guī)規(guī)范和政府主管部門的指導(dǎo)性管理辦法，不斷加強合規(guī)建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)自身健康發(fā)展，自覺提升合規(guī)反腐的意識，規(guī)范經(jīng)營、有序競爭。

內(nèi)部審計在合規(guī)管理中起到了重要作用，2018年修訂并實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》在內(nèi)部審計職責(zé)中明確了“對本單位及所屬單位的境外機構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟活動進行審計”，國有企業(yè)境外生產(chǎn)經(jīng)營活動為企業(yè)內(nèi)部審計提出了更高的要求。

本文結(jié)合理論知識，對境外開展內(nèi)部審計工作進行了思考，文中對審計中需要關(guān)注的風(fēng)險，審計重點、難點等問題進行了闡述和探討。

境外內(nèi)部審計中應(yīng)該關(guān)注的風(fēng)險

內(nèi)部審計是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。在制度、法律、習(xí)俗都千差萬別的境外，風(fēng)險管理顯得更為重要。

一、政治風(fēng)險

政治風(fēng)險應(yīng)該從兩個方面來理解，一是政權(quán)更迭、政治動蕩、政策無連續(xù)性，二是地緣政治因素。

國有企業(yè)開展業(yè)務(wù)的地區(qū)多是發(fā)展中國家，同時也多是政黨選舉制的民主國家。例如在拉美地區(qū)多為左翼或右翼輪流執(zhí)政的局面，多次出現(xiàn)因政府更迭導(dǎo)致已簽署合同推遲執(zhí)行或不能履行的情況發(fā)生。

美國因地緣政治因素對伊朗、古巴、委內(nèi)瑞拉等國家實施制裁，在這些國家從事經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在重大的不確定性。如美國于1996年通過赫爾姆斯-伯頓法（古巴自由和民主聲援法），2019年5月2日，該法案部分生效，導(dǎo)致在古巴特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生風(fēng)險。

二、法律風(fēng)險

境外經(jīng)濟活動都要受到所在國的法律約束，在境外開展經(jīng)營活動必須充分考慮所在國家的法律風(fēng)險。如某些國家有嚴(yán)格的法律保護本國勞工權(quán)益，控制外勞輸入，在實施工程項目時，要充分考慮當(dāng)?shù)胤?、工會等因素；同時一些發(fā)達市場安全、環(huán)保等法律比較完善，稍有不慎就會陷入糾紛。

三、匯率風(fēng)險

全球主要結(jié)算貨幣包括美元、歐元等，發(fā)展中國家因為各種經(jīng)濟因素，本國貨幣兌換主要結(jié)算貨幣的匯率有較大幅度波動，存在貨幣貶值的可能性，進而影響到公司的整體利潤受到損失，存在較大的匯率風(fēng)險。

四、合規(guī)風(fēng)險

合規(guī)風(fēng)險是指在公司的內(nèi)部控制和治理流程中，企業(yè)及其員工因不合規(guī)行為，引發(fā)法律責(zé)任、受到相關(guān)處罰、造成經(jīng)濟或聲譽損失以及其他負面影響的可能性。如因不遵守誠實守信和道德行為的準(zhǔn)則（包括自律組織制定的某些準(zhǔn)則，企業(yè)內(nèi)部制定的管理制度、業(yè)務(wù)規(guī)則等）而遭受聲譽甚至財務(wù)損失的風(fēng)險。

五、經(jīng)營風(fēng)險

國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著使用歐標(biāo)、美標(biāo)、英標(biāo)等不同標(biāo)準(zhǔn)的限制。例如在建筑行業(yè)，我國公司都熟悉中國標(biāo)準(zhǔn)，大部分單位對英標(biāo)、美標(biāo)設(shè)計實施工程項目并沒有足夠的經(jīng)驗，導(dǎo)致工程在設(shè)計、實施階段可能會存在返工、拖期等情況，給承包商造成損失。因項目所在國家很多屬于落后地區(qū)，在原材料、設(shè)備等物資采購上存在著諸多困難，面臨著采購物資質(zhì)量不達標(biāo)、運輸配送不及時、售后維護難以保證等風(fēng)險因素。

六、管理風(fēng)險

在境外經(jīng)營管理中都會面臨屬地化人力資源、財務(wù)、稅務(wù)、市場營銷、售后管理等一系列的管理問題，在陌生的環(huán)境下，可能面對著與自身文化迥然不同的異國文化，產(chǎn)生矛盾甚至引發(fā)對抗，如何應(yīng)對管理風(fēng)險，成為企業(yè)自始至終面臨的挑戰(zhàn)。

國有企業(yè)境外內(nèi)部審計工作的建議

一、進行風(fēng)險評估，制定風(fēng)險應(yīng)對方案

1.總體風(fēng)險評價，確定風(fēng)險程度

審計部門應(yīng)該對風(fēng)險體系建設(shè)情況進行了解，包括企業(yè)是否建立全面風(fēng)險管理體系，成立風(fēng)險管理委員會，制定風(fēng)險管理辦法，編制風(fēng)險管理手冊等重要環(huán)節(jié)。同時，應(yīng)該關(guān)注境外機構(gòu)是否按照所在國別的特點，一國一策，開展風(fēng)險管理體系和能力建設(shè)工作，明確風(fēng)險管理負責(zé)人，制定科學(xué)合理的風(fēng)險管控層級與工作機制。境外機構(gòu)應(yīng)該將已識別的風(fēng)險進行評估，分級管理，制定相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)案。

2.開展合規(guī)建設(shè)，依法合規(guī)經(jīng)營

審計部門應(yīng)該關(guān)注被審計單位是否按照國資委《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》要求，推動中央企業(yè)全面加強合規(guī)管理，依照全面覆蓋、強化責(zé)任、協(xié)同聯(lián)動、獨立客觀的原則開展包括制度制定、風(fēng)險識別、合規(guī)審查、風(fēng)險應(yīng)對、責(zé)任追究、考核評價、合規(guī)培訓(xùn)等管理活動。關(guān)注境外機構(gòu)是否設(shè)置合規(guī)專員，負責(zé)推動相關(guān)制度在所在國別機構(gòu)的落地和實施。

二、促進完善內(nèi)部控制，加強風(fēng)險管理

審計部門應(yīng)制定內(nèi)部控制制度評審的相關(guān)制度，針對所有業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制，特別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等關(guān)鍵控制點進行評審，揭示內(nèi)部控制缺陷，提出健全優(yōu)化內(nèi)部控制制度的建議并督促執(zhí)行，推動改三管理，增加價值。做好“經(jīng)濟體檢”工作，不僅要“查病”，更要“治已病”“防未病”。

三、關(guān)注境外機構(gòu)子戰(zhàn)略，實現(xiàn)價值增值的目標(biāo)

通過對公司整體戰(zhàn)略和境外機構(gòu)子戰(zhàn)略的對比分析，結(jié)合境外機構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況對子戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況進行評價，關(guān)注子戰(zhàn)略實施路徑是否合理、可行。

四、細化審計基礎(chǔ)工作，確保財務(wù)數(shù)據(jù)真實可靠

1.規(guī)范審計流程，提高審計質(zhì)量

審計部門應(yīng)根據(jù)審計的類型，制定規(guī)范的審計流程，包括審計前期調(diào)查、審計實施方案的編制、審計工作底稿的編制、審計項目督導(dǎo)、審計報告編制等內(nèi)容。規(guī)范審計流程是確保審計工作質(zhì)量、提高審計增值效益、充分發(fā)揮審計職能的重要基礎(chǔ)。

2.做實做細做足審計前期準(zhǔn)備工作

審計部門應(yīng)該在境內(nèi)做好充分的前期準(zhǔn)備工作，制定審計計劃，編制審計方案，調(diào)閱審計報表、電子數(shù)據(jù)，了解目的地國家經(jīng)濟、法律、財稅制度等，確定審計重點。

3.加強審計現(xiàn)場管理

嚴(yán)格把控審計進度，詳細分解審計任務(wù)，現(xiàn)場審計以查閱資料為主，對異常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行深入挖掘，緊盯業(yè)務(wù)風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)問題線索。審計以對內(nèi)報表為主，關(guān)注被審計單位資產(chǎn)、負債是否真實完整，損益是否真實，費用開支是否合規(guī)，重點測試因匯率變化產(chǎn)生的匯兌損益對利潤的影響。同時也要關(guān)注以當(dāng)?shù)刎攧?wù)、稅務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)的外賬，對稅收風(fēng)險進行評估，評價稅務(wù)策劃方案的合理性。

4.加強審計信息化建設(shè)

借助信息技術(shù)手段完成審計工作，信息技術(shù)的運用不僅可以實現(xiàn)境外信息與境內(nèi)的同步對接，改善信息不對稱問題，還可以處理大量基礎(chǔ)工作，降低人力成本，從而提高審計的效率和效果。

五、選好合作伙伴，實現(xiàn)雙贏目標(biāo)

1.科學(xué)決策投資，明確雙方權(quán)益

審計部門應(yīng)該關(guān)注投資決策相關(guān)的核心管控權(quán)限，重點是在投資決策前，是否組織項目評審會，是否按照企業(yè)核心管控權(quán)限報批報審；是否對合作伙伴的資信狀況進行調(diào)研并分析，在股東協(xié)議中對影響股東關(guān)系的核心問題是否有明確、具體、合理的約定。

2.建立合格供應(yīng)商名錄

審計部門應(yīng)該審查企業(yè)是否在全球范圍內(nèi)建立合格供應(yīng)商名錄，重點內(nèi)容包括：準(zhǔn)入機制中資產(chǎn)規(guī)模、公司資質(zhì)、過往業(yè)績等條件，是否定期對供應(yīng)商進行履約情況評價，并根據(jù)評價結(jié)果考慮繼續(xù)合作的可能性，同時要有退出機制和黑名單制度。必要時可以聘請第三方正信評估機構(gòu)對潛在供應(yīng)商進行評估。

六、嚴(yán)肅審計整改，促進審計成果轉(zhuǎn)化

1.審計整改制度化、規(guī)范化

完善審計整改及審計結(jié)果應(yīng)用相關(guān)制度，從制度層面規(guī)范審計整改責(zé)任人、整改期間、整改文件及支持證據(jù)、整改后續(xù)跟蹤等多個方面，建立審計整改規(guī)范，做到審計整改有規(guī)可循。

2.推行追責(zé)聯(lián)動機制，強化審計問責(zé)

加強審計部門同組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、工程管理等部門溝通協(xié)作，建立信息共享、成果公用機制，推動將內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要參考，加強審計整改問責(zé)，落實經(jīng)營管理責(zé)任。

3.建立審計回訪機制，推動問題整改

推行審計回訪機制，對整改進行再指導(dǎo)、再監(jiān)督，定期回訪重要單位，重點監(jiān)督整改不力的單位，跟進指導(dǎo)整改難度較大的單位。通過強化現(xiàn)場核實，形成審計整改長效機制。

七、多管齊下，提高審計能力

1.打造高水準(zhǔn)內(nèi)部審計團隊

審計人員應(yīng)該積極參加財務(wù)、稅法、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理、法律等方面的學(xué)習(xí)，保持應(yīng)有的專業(yè)能力；加強對公司戰(zhàn)略發(fā)展、經(jīng)營業(yè)務(wù)、核心管控權(quán)限的學(xué)習(xí)和研究；打造素質(zhì)高、業(yè)務(wù)強、懂專業(yè)、肯吃苦的高效內(nèi)部審計團隊。

2.借助專家工作，提高審計質(zhì)量

審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時，根據(jù)審計重點、難點，可以從本單位法律、人力資源、市場、戰(zhàn)略、工程、信息管理等部門抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，參加審計小組，打造專家團隊，提高整體審計質(zhì)量。必要時可以聘請第三方專業(yè)機構(gòu)進行專項審計。

隨著改革開放進一步深化，國內(nèi)市場競爭日趨激烈，國有企業(yè)管理水平和技術(shù)能力大幅度提高，參與國際市場的競爭力日漸增強。在未來的一段時期內(nèi)，公路、鐵路、港口等基礎(chǔ)建設(shè)將跟隨“一帶一路”起到連接世界的作用，水利、電廠的能源建設(shè)將點亮亞非拉，電子信息技術(shù)將使得世界更通暢。隨著國有企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展壯大，資產(chǎn)也會呈幾何級數(shù)增長，內(nèi)部審計將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，將在提示風(fēng)險、業(yè)績預(yù)警、遏制資產(chǎn)流失、杜絕腐敗等方面起到舉足輕重的作用，幫助企業(yè)實現(xiàn)國有資產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險控制、國有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)。

（作者單位：中國港灣工程有限責(zé)任公司）